한미조세조약 뜯어보기 ⑩ 소득의 원천(제6조) — "이 소득은 어느 나라 것?"을 정하는 규칙
앞서 살펴본 조약의 뼈대를 떠올려 봅시다. 제4조는 "상대국은 그 나라에 원천이 있는 소득만 과세한다"고 했고, 제5조는 "상대국에 낸 세금을 원천 기준으로 공제해 준다"고 했습니다. 두 조항 모두 "이 소득이 어느 나라 원천이냐"에 답이 걸려 있습니다. 그 답을 정해 주는 규칙 모음이 바로 제6조 "소득의 원천(Source of Income)"입니다. 눈에 잘 안 띄지만, 조약 전체가 돌아가게 만드는 내비게이션 같은 조항이죠.
이 글은 IRS가 공개한 조약 기술설명서(Technical Explanation) 원문을 직접 대조해 정리했습니다. 소득 종류별로 "어디를 원천으로 보는지"를 표로 한눈에 정리하겠습니다.
소득 종류별 원천 규칙 한눈에 보기
| 소득 종류 | 원천지 판단 기준 (제6조) |
|---|---|
| 배당 | 배당을 지급하는 법인이 어느 나라 법인인가 (그 나라 원천) |
| 이자 | 원칙적으로 지급자가 그 나라(정부·지자체·거주자)인가 (예외: 고정사업장이 부담하는 이자는 그 PE 소재국 원천) |
| 사용료(로열티) | 그 재산·권리가 사용되는 나라 |
| 부동산·천연자원 소득(양도차익 포함) | 그 재산이 소재한 나라 |
| 동산 임대 | 그 동산이 소재한 나라 (선박·항공기 임대는 임차인 거주지 등 별도) |
| 인적용역(근로·독립) | 그 용역이 수행된 나라 (관련 연금 포함) |
| 정부용역·사회보장 | 그 나라 또는 지자체의 공적 자금에서 지급된 경우 그 나라 원천 |
| 동산·무형자산 매매차익 | 그 재산이 매각된 나라 |
| 고정사업장 귀속 사업이익 | 그 고정사업장(PE)이 있는 나라 (실질적으로 관련된 소득) |
몇 가지 핵심 포인트
1) 배당·이자·용역은 판단 기준이 서로 다르다
같은 투자·근로 소득이라도 원천 판단 기준이 제각각입니다. 배당은 "지급 법인의 국적", 이자는 "지급자의 소재", 인적용역은 "용역을 실제로 수행한 장소"로 봅니다. 예컨대 미국 회사 주식의 배당은 미국 원천, 미국에서 일한 대가는 미국 원천입니다. 이 구분이 결국 어느 나라가 먼저 과세하고 어디서 세액공제를 받는지를 좌우합니다.
2) 고정사업장(PE)에 귀속되면 그 나라 원천
제8항은 중요한 일반 원칙을 담습니다. 한쪽 나라 거주자가 상대국에 고정사업장을 두고 있고, 어떤 소득이 그 PE와 실질적으로 관련(effectively connected)되면, 그 소득은 PE가 있는 나라 원천으로 봅니다. 즉 사업 거점이 있으면 배당·이자 같은 항목도 그 PE 소득으로 끌려 들어올 수 있습니다.
3) 규칙에 없으면 각국 법으로, 충돌하면 상호합의
제9항은 위 규칙으로 안 잡히는 소득은 각국이 자국 법에 따라 원천을 정하되, 두 나라의 판단이 다르거나 원천이 불분명하면 양국 권한 있는 당국이 상호합의로 공통 원천을 정해 이중과세를 막을 수 있게 했습니다.
납세자에게 유리한 원칙: 조약의 원천 규칙 중 일부는 미국 국내법(Internal Revenue Code)과 다릅니다. 그런데 제4조에서 "조약은 미국 세금을 늘리지 않는다"고 했기 때문에, IRS 설명서는 납세자가 미국 세액 계산에서 조약 원천 규칙을 반드시 적용할 필요는 없다고 밝힙니다. 즉 국내법이 더 유리하면 국내법을 써도 됩니다.
자주 묻는 질문
Q. 원천 규칙이 왜 이렇게 중요한가요?
과세권 배분(제4조)과 이중과세 제거(제5조)가 모두 "원천"에 걸려 있기 때문입니다. 원천이 어디냐에 따라 누가 먼저 과세하고, 누가 세액공제를 해 줄지가 결정됩니다.
Q. 미국 주식 배당은 무조건 미국 원천인가요?
제1항에 따라 지급하는 법인이 미국 법인이면 미국 원천입니다. 배당은 회사의 국적이 기준이라 비교적 단순합니다. (세율 상한은 제12조 배당 조항에서 별도로 적용됩니다.)
IRS 공식 자료 링크
- 한국 조세조약 문서 모음(IRS): 바로가기
- 조약 전문(PDF) — 제6조 원문: korea.pdf
- 기술적 설명서(Technical Explanation, PDF) — 제6조 해설: koreatech.pdf
- 소득 원천 규칙(비거주자 과세): Source of Income
- Publication 519(외국인 세금 가이드): About Pub 519
- Publication 901(U.S. Tax Treaties): About Pub 901
마무리
제6조는 화려하지 않지만, 조약이라는 지도를 실제로 읽어내는 내비게이션입니다. 배당은 지급 법인의 국적, 이자는 지급자 소재, 용역은 수행지, 부동산은 소재지 — 소득마다 원천 기준이 다르고, 고정사업장이 있으면 그 나라 원천으로 끌려올 수 있습니다. 규칙에 없으면 각국 법, 충돌하면 상호합의로 정리합니다. 그리고 조약 원천 규칙이 불리하면 국내법을 써도 된다는 납세자 보호 원칙도 기억해 두세요. 다음 편에서는 미국 주식 투자자에게 특히 중요한 양도소득(제16조)을 다루겠습니다.
본 글은 일반적인 정보 제공을 목적으로 하며, 개별 상황에 대한 세무 자문이 아닙니다.
Unpacking the U.S.–Korea Tax Treaty #10: Source of Income (Article 6) — The Rule That Decides "Which Country Owns This Income"
Recall the treaty's backbone. Article 4 says the other country taxes only income sourced there; Article 5 gives a credit for foreign tax based on source. Both hinge on the answer to "which country is this income sourced in." The rulebook that supplies that answer is Article 6, "Source of Income." It's easy to overlook, but it's the navigation system that makes the whole treaty run.
This post was checked directly against the IRS Technical Explanation. Below is a one-glance table of "where each income type is sourced."
Source rules by income type, at a glance
| Income type | How source is determined (Article 6) |
|---|---|
| Dividends | By the nationality of the paying corporation (sourced in that country) |
| Interest | Generally where the payer is (that state/subdivision/resident) (exception: interest borne by a permanent establishment is sourced where the PE is) |
| Royalties | The country where the property/right is used |
| Real property & natural resources (incl. gains) | The country where the property is situated |
| Rental of movable property | Where the property is situated (ship/aircraft rental has separate lessee-residence rules) |
| Personal services (employment/independent) | Where the services are performed (includes related pensions) |
| Government service & social security | Sourced in the country if paid from that country's public funds |
| Gains from sale of personal property | The country where the property is sold |
| Business profits attributable to a PE | The country where the permanent establishment is (effectively connected income) |
A few key points
1) Dividends, interest, and services each use a different test
Even within investment/labor income, the source test varies. Dividends follow "the paying corporation's nationality," interest follows "where the payer is," and personal services follow "where the services were actually performed." A U.S. company's dividend is U.S.-source; pay for work done in the U.S. is U.S.-source. This distinction ultimately drives which country taxes first and where the credit is given.
2) Attributed to a PE means sourced there
Paragraph (8) states an important general rule: if a resident of one country has a permanent establishment in the other, and income is effectively connected with that PE, the income is sourced where the PE is. So with a business foothold, items like dividends or interest can be pulled in as PE income.
3) Not covered → each country's law; conflict → mutual agreement
Paragraph (9) says income not caught by the above is sourced under each country's own law, and if the two countries disagree or the source is unclear, the competent authorities may set a common source to prevent double taxation.
A taxpayer-friendly principle: Some treaty source rules differ from the U.S. Internal Revenue Code. But because Article 4 says the treaty won't increase U.S. tax, the IRS explanation states a taxpayer isn't required to apply the treaty's source rules when computing U.S. liability. If domestic law is more favorable, you may use it.
Frequently asked questions
Q. Why do source rules matter so much?
Because both the allocation of taxing rights (Art. 4) and relief from double taxation (Art. 5) hinge on "source." Where the income is sourced decides who taxes first and who gives the credit.
Q. Is a U.S. stock's dividend always U.S.-source?
Under paragraph (1), if the paying corporation is a U.S. corporation, it's U.S.-source. Dividends are relatively simple because the test is the company's nationality. (Rate caps apply separately under Article 12.)
Official IRS resources
- Korea tax treaty documents (IRS): link
- Full treaty text (PDF) — Article 6: korea.pdf
- Technical Explanation (PDF) — Article 6 commentary: koreatech.pdf
- Source of income rules: Source of Income
- Publication 519 (U.S. Tax Guide for Aliens): About Pub 519
- Publication 901 (U.S. Tax Treaties): About Pub 901
Wrapping up
Article 6 isn't flashy, but it's the navigation that actually reads the treaty map. Dividends follow the payer corporation's nationality, interest the payer's location, services the place of performance, real property its situs — each income type has its own source test, and a permanent establishment can pull income into that country's source. Whatever isn't covered falls to each country's law, with mutual agreement to resolve conflicts. And remember the taxpayer-protection principle: if a treaty source rule is unfavorable, you may use domestic law. Next time, I'll cover the provision that especially matters to U.S. stock investors — capital gains (Article 16).
This post is for general informational purposes only and does not constitute individual tax advice.
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