한미조세조약 뜯어보기 ⑤ 학생·연수생(제21조) 완전 정리
미국에 유학이나 연수를 온 한국 학생·연수생이라면 세금 보고철마다 한 번쯤 "내 장학금이랑 아르바이트 급여, 세금 내야 하나?"라는 고민을 하게 됩니다. 바로 이 질문에 답을 주는 조항이 한미조세조약 제21조 "학생과 연수생(Students and Trainees)"입니다. F-1 유학생, J-1 연수생·인턴, 그리고 정부·재단 프로그램 참가자까지 폭넓게 적용되는, 실생활에서 가장 자주 쓰이는 조항 중 하나죠.
이 글은 IRS가 발간한 조약 기술설명서(Technical Explanation) 원문을 직접 확인해 정리했습니다. 제21조는 사실 세 가지 서로 다른 상황(항)을 담고 있는데, 이걸 뭉뚱그리면 "$2,000이라던데?", "아니 $10,000이라던데?" 하고 헷갈리기 딱 좋습니다. 아래에서 하나씩 명확히 갈라 드리겠습니다.
먼저 큰 그림 — 제21조는 무엇을 면세해 주나
제21조의 취지는 "배우러 온 사람에게 무거운 세금을 지우지 말자"는 것입니다. 크게 보면 두 종류의 돈을 면세해 줍니다. 첫째는 공부·생활을 위해 밖에서 들어오는 돈(한국에서 부치는 생활비 송금, 장학금·보조금)이고, 둘째는 미국에서 본인이 일해서 번 인적용역 소득인데, 이 두 번째는 정해진 한도까지만 면세됩니다. 바로 이 "한도"가 상황에 따라 $2,000 / $5,000 / $10,000로 나뉩니다.
제21조 (1) — 유학생: 장학금·송금 면세 + 근로소득 연 $2,000
가장 많은 분이 해당하는 기본 조항입니다. 방문 당시 한국 거주자였고, 미국에 주된 목적이 (a) 대학 등 인정받는 교육기관에서 공부하거나, (b) 전문직 자격을 얻기 위한 훈련을 받거나, (c) 정부·종교·자선·과학·문학·교육 단체의 장학금·보조금을 받아 공부·연구하기 위해 임시로 머무는 경우입니다. 이때 미국 도착일로부터 5 과세연도를 넘지 않는 기간 동안 다음 세 가지가 면세됩니다.
제21조 (1) 면세 대상:
- ① 생활·교육·연구·훈련을 위해 해외(한국)에서 부쳐오는 송금
- ② 받은 장학금·보조금·상금(grant/allowance/award)
- ③ 미국에서 제공한 인적용역 소득 중 연 $2,000까지
즉 한국 부모님이 보내주는 생활비나 학교·재단 장학금은 원칙적으로 미국 과세 대상이 아니고, 캠퍼스 근로장학(on-campus job)이나 조교 급여, OPT/CPT 급여 같은 근로소득도 매년 첫 $2,000까지는 면세됩니다. 급여가 연 $2,000를 넘으면 그 초과분만 일반 세율로 과세됩니다. ($2,000는 1979년 조약 당시 금액이라 지금 기준으로는 작지만, 여전히 유효한 규정입니다.)
제21조 (2) — 연수생: 12개월간 근로소득 $5,000
이 항은 "실무 경험을 쌓으러 온 사람"을 위한 조항입니다. 한국 거주자가 한국의 고용주(또는 계약 상대)의 직원·계약자 신분으로 미국에 오되, 그 한국 고용주(또는 특수관계인)가 아닌 제3자로부터 기술·직업·사업상 경험을 습득하거나 대학에서 공부하는 것이 주된 목적인 경우입니다. 이때는 연속 12개월 동안 인적용역 소득 중 $5,000까지 면세됩니다. (5년이 아니라 "연속 12개월"이라는 점, $2,000이 아니라 $5,000이라는 점이 (1)과 다릅니다.)
제21조 (3) — 프로그램 참가자: 1년간 $10,000
세 번째는 상대국(미국)이 후원하는 프로그램의 참가자로서, 훈련·연구·학습을 주된 목적으로 1년을 넘지 않는 기간 머무는 경우입니다. 이때는 그 훈련·연구·학습과 관련된 인적용역 소득이 합계 $10,000까지 면세됩니다. 정부 후원 교류·연수 프로그램 참가자에게 해당할 수 있습니다.
세 가지 항, 한눈에 비교
| 구분 | (1) 유학생 | (2) 연수생 | (3) 프로그램 참가자 |
|---|---|---|---|
| 주 대상 | 학위·자격 공부, 장학생 | 한국 고용주 소속으로 실무경험 습득 | 미국 후원 프로그램 참가 |
| 근로소득 면세 한도 | 연 $2,000 | $5,000 | 합계 $10,000 |
| 기간 | 도착일부터 최대 5 과세연도 | 연속 12개월 | 1년 이내 |
| 송금·장학금 면세 | 포함 | — | — |
중복 적용 불가: 한 사람이 여러 항에 해당할 수 있어도, 더 유리한 한 가지만 선택할 수 있습니다. IRS 설명서는 "예컨대 (2)와 (3)에 모두 해당해도 $5,000 + $10,000 = $15,000로 합쳐 쓸 수는 없다"고 명시합니다. 같은 과세연도에 두 항을 동시에 쓰는 것은 안 됩니다.
꼭 알아둘 실무 포인트
1) 세이빙 클로즈 예외 — 거주자가 돼도 혜택 유지, 단 영주권 취득 시 종료
미국은 보통 자국 세법상 거주자(resident alien)에게는 조약과 무관하게 과세합니다(세이빙 클로즈). 그런데 학생·연수생은 이 세이빙 클로즈의 예외라, F-1 등으로 오래 머물러 세법상 거주자로 바뀌더라도 요건을 갖추면 제21조 혜택(예: $2,000)을 계속 주장할 수 있는 경우가 있습니다. 다만 시민권자가 되거나 영주권(이민 신분)을 취득하면 그 순간 혜택이 사라집니다.
2) 조약 면세와 "거주자 판정"은 별개다
F-1·J-1 학생은 대개 입국 후 일정 기간 "면제 신분자(exempt individual)"로 취급돼 체류일수 계산(Substantial Presence Test)에서 빠지고, 그래서 비거주자(1040-NR)로 신고하는 경우가 많습니다. 조약상 $2,000 면세는 이 거주자·비거주자 판정과 별개로 적용될 수 있으니 둘을 혼동하지 마세요.
3) 신청 서식 — 자동이 아니다
- Form W-8BEN — 장학금·보조금에 대한 원천징수 단계에서 조약 면세를 지급기관(학교)에 알릴 때
- Form 8233 — 근로소득(급여)에 대한 $2,000/$5,000 등 조약 면세를 고용주에게 알릴 때
- Form 1042-S — 학교·고용주가 연말에 발급하는 원천징수·면세 내역서(신고 시 사용)
- Form 1040-NR — 비거주 외국인의 소득세 신고서
- Form 8843 — 소득이 없어도 F/J 신분자가 제출해야 하는 정보 서식
자주 묻는 질문
Q. 장학금 전액이 다 면세인가요?
등록금·수업료를 위한 "적격 장학금(qualified scholarship)"은 미국 세법상 원래 비과세인 부분이 있고, 생활비 등에 쓰는 부분은 과세될 수 있는데, 제21조가 이 과세 부분까지 조약으로 면세해 줄 수 있습니다. 다만 세부는 장학금 성격에 따라 다릅니다.
Q. $2,000를 초과한 급여는요?
초과분은 일반 세율로 과세됩니다. 면세는 "첫 $2,000"까지라는 한도 개념입니다.
Q. FICA(소셜시큐리티·메디케어)도 면제되나요?
그건 조약이 아니라 미국 세법(비거주 F/J 학생의 FICA 면제)에서 별도로 정해지는 부분입니다. 소득세 면세와 FICA 면제는 근거가 다릅니다.
IRS 공식 자료 링크
- 한국 조세조약 문서 모음(IRS): 바로가기
- 조약 전문(PDF) — 제21조 원문: korea.pdf
- 기술적 설명서(Technical Explanation, PDF) — 제21조 해설: koreatech.pdf
- 장학금·연구비 조약 면세 안내: Scholarship/Fellowship Exemption
- Form 8233(인적용역 조약 면세): About Form 8233
- Form W-8BEN(개인용): About Form W-8BEN
- Publication 519(외국인 세금 가이드): About Pub 519
- Publication 901(U.S. Tax Treaties): About Pub 901
마무리
정리하면 제21조는 세 갈래입니다. (1) 유학생 — 송금·장학금 면세 + 근로소득 연 $2,000, 최대 5년, (2) 연수생 — 12개월간 $5,000, (3) 미국 후원 프로그램 참가자 — 1년간 $10,000. 여러 항에 해당해도 하나만 골라야 하고, 영주권을 얻으면 혜택이 끊깁니다. 무엇보다 이 면세는 W-8BEN·8233 같은 서식으로 직접 신청해야 적용된다는 점을 기억하세요. 다음 편에서는 이 모든 조항의 바탕이 되는 "거주자 판정(제3조)"과 세이빙 클로즈(제4조)를 자세히 파고들겠습니다.
본 글은 일반적인 정보 제공을 목적으로 하며, 개별 상황에 대한 세무 자문이 아닙니다.
Unpacking the U.S.–Korea Tax Treaty #5: Students & Trainees (Article 21), Fully Explained
If you're a Korean student or trainee in the U.S., every tax season brings the same worry: "Do I owe tax on my scholarship and my part-time paycheck?" The provision that answers this is Article 21, "Students and Trainees," of the U.S.–Korea tax treaty. It applies broadly — to F-1 students, J-1 trainees and interns, and participants in government or foundation programs — making it one of the most frequently used provisions in real life.
This post was checked directly against the IRS Technical Explanation of the treaty. Article 21 actually contains three different situations (paragraphs), and lumping them together is exactly why people get confused — "I heard it's $2,000?" "No, $10,000?" Let me separate them cleanly below.
The big picture — what Article 21 exempts
The idea behind Article 21 is simple: don't pile heavy taxes on someone who came to learn. Broadly, it exempts two kinds of money. First, money coming in from outside for study and living (living-expense remittances from Korea, scholarships and grants). Second, personal-services income you earn by working in the U.S. — but this second kind is exempt only up to a set limit. That limit is what splits into $2,000 / $5,000 / $10,000 depending on the situation.
Article 21(1) — Students: scholarships/remittances exempt + up to $2,000 of wages per year
This is the paragraph most people fall under. You were a Korean resident when you arrived, and you're temporarily in the U.S. with the primary purpose of (a) studying at a university or other recognized educational institution, (b) securing training to qualify for a profession, or (c) studying or doing research as the recipient of a grant/allowance/award from a governmental, religious, charitable, scientific, literary, or educational organization. For a period not exceeding five taxable years from the date of arrival, the following are exempt:
Article 21(1) — what's exempt:
- ① Remittances from abroad (Korea) for maintenance, education, study, research, or training;
- ② The grant, allowance, or award received; and
- ③ Income from personal services performed in the U.S. up to $2,000 per taxable year.
So the living expenses your parents wire from Korea, and school/foundation scholarships, are generally not U.S.-taxable, and wage income like on-campus jobs, assistantships, or OPT/CPT pay is exempt up to the first $2,000 each year. If wages exceed $2,000, only the excess is taxed at ordinary rates. (The $2,000 dates to the 1979 treaty and is small today, but it remains a valid rule.)
Article 21(2) — Trainees: up to $5,000 of wages over 12 months
This paragraph is for someone who comes to gain practical experience. A Korean resident comes to the U.S. as an employee of, or under contract with, a Korean employer, with the primary purpose of acquiring technical, professional, or business experience from a party other than that Korean employer (or a related person), or studying at a university. Here, personal-services income is exempt up to $5,000 over twelve consecutive months. (Note the differences from (1): "twelve consecutive months" rather than five years, and $5,000 rather than $2,000.)
Article 21(3) — Program participants: up to $10,000 over one year
The third is for a participant in a program sponsored by the host country (the U.S.), present for no more than one year with the primary purpose of training, research, or study. Here, personal-services income connected to that training/research/study is exempt up to an aggregate of $10,000. This can apply to participants in government-sponsored exchange or training programs.
The three paragraphs at a glance
| (1) Students | (2) Trainees | (3) Program participants | |
|---|---|---|---|
| Main audience | Degree/qualification study, grantees | Practical experience via a Korean employer | U.S.-sponsored program |
| Wage exemption cap | $2,000/yr | $5,000 | $10,000 aggregate |
| Period | Up to 5 taxable years from arrival | 12 consecutive months | Within 1 year |
| Remittance/grant exempt | Yes | — | — |
No stacking: Even if you qualify under more than one paragraph, you may choose only the single most favorable one. The IRS explanation states that someone qualifying under both (2) and (3) cannot combine them into $5,000 + $10,000 = $15,000. You can't use two paragraphs in the same taxable year.
Key practical points
1) The saving-clause exception — keep the benefit as a resident, but it ends with a green card
The U.S. normally taxes its tax-residents regardless of treaty (the saving clause). But students and trainees are an exception to that saving clause — so even if you stay long enough on an F-1 to become a tax-resident, you may still be able to claim Article 21 benefits (e.g., the $2,000) if you meet the requirements. However, the moment you become a citizen or acquire immigrant status (a green card), the benefit disappears.
2) Treaty exemption is separate from "residency determination"
F-1/J-1 students are usually treated as "exempt individuals" for a set period after arrival — excluded from day-counting under the Substantial Presence Test — so they often file as nonresidents (Form 1040-NR). The treaty's $2,000 exemption can apply independently of this resident/nonresident determination, so don't conflate the two.
3) Claiming forms — it isn't automatic
- Form W-8BEN — to claim the treaty exemption on scholarships/grants at the withholding stage with the payer (the school).
- Form 8233 — to claim the $2,000/$5,000 treaty wage exemption with your employer.
- Form 1042-S — the withholding/exemption statement your school/employer issues at year-end (used when filing).
- Form 1040-NR — the nonresident alien income tax return.
- Form 8843 — an informational form F/J individuals must file even with no income.
Frequently asked questions
Q. Is my entire scholarship exempt?
A "qualified scholarship" for tuition and fees is already non-taxable under U.S. law in part, while amounts used for living expenses can be taxable — and Article 21 can exempt that taxable portion by treaty. The details depend on the nature of the scholarship.
Q. What about wages above $2,000?
The excess is taxed at ordinary rates. The exemption is a cap on "the first $2,000."
Q. Are FICA (Social Security/Medicare) taxes also exempt?
That's set separately by U.S. law (the FICA exemption for nonresident F/J students), not by the treaty. Income-tax exemption and FICA exemption rest on different grounds.
Official IRS resources
- Korea tax treaty documents (IRS): link
- Full treaty text (PDF) — Article 21: korea.pdf
- Technical Explanation (PDF) — Article 21 commentary: koreatech.pdf
- Claiming a treaty exemption for a scholarship or fellowship grant: link
- About Form 8233: About Form 8233
- About Form W-8BEN: About Form W-8BEN
- Publication 519 (U.S. Tax Guide for Aliens): About Pub 519
- Publication 901 (U.S. Tax Treaties): About Pub 901
Wrapping up
To recap, Article 21 has three branches: (1) students — remittances/scholarships exempt plus up to $2,000/year of wages, for up to five years; (2) trainees — up to $5,000 over 12 months; and (3) participants in a U.S.-sponsored program — up to $10,000 over one year. Even if you qualify under several, you pick only one, and the benefit ends if you get a green card. Above all, remember this exemption applies only if you actively claim it with forms like the W-8BEN and 8233. Next time, I'll dig into the foundation beneath all of these — residency determination (Articles 3) and the saving clause(Articles 4).
This post is for general informational purposes only and does not constitute individual tax advice.
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