한미조세조약 뜯어보기 ⑭ 사회보장급여(제24조) — 미국 SS·한국 국민연금은 "주는 나라"가 과세
앞 편에서 사적 연금(제23조)은 "받는 사람이 사는 나라"에서 과세한다고 했습니다. 그런데 공적 연금인 미국 Social Security(SS)나 한국 국민연금은 원칙이 정반대입니다. 이를 정하는 조항이 제24조 "사회보장급여(Social Security Payments)"입니다.
이 글은 IRS가 공개한 조약 기술설명서(Technical Explanation) 원문을 직접 대조해 정리했습니다.
핵심 원칙 — "지급하는 나라에서만 과세"
제24조는 이렇게 정합니다. 한쪽 나라가 상대국 거주자에게 지급하는 사회보장급여 및 기타 공적 연금(예: 철도퇴직연금 등)은, 그 급여를 지급하는 나라(원천지국)에서만 과세됩니다. 사적 연금이 "거주지국 과세"인 것과 달리, 사회보장급여는 "지급국 과세"가 원칙입니다.
한눈에 비교:
| 상황 | 어느 나라가 과세? |
|---|---|
| 미국 Social Security를 한국 거주자가 수령 | 지급국인 미국에서만 과세 (한국 면세) |
| 한국 국민연금을 미국 거주자가 수령 | 지급국인 한국에서만 과세 (미국 면세) |
※ 제23조 사적 연금과 정반대 방향임에 유의.
한국이 미국 시민·거주자에게 주는 경우 — 명시적 면세
IRS 설명서는 특히 한국이 지급하는 사회보장급여를 미국 시민 또는 거주자가 받는 경우, 그 급여는 미국에서 면세된다고 명시합니다(즉 한국에서만 과세). 예컨대 미국에 사는 분이 한국 국민연금을 받는다면, 그 연금은 미국 세금 신고에서 과세되지 않고 한국 과세 대상이 되는 것이 원칙입니다. 은퇴 후 한국 국민연금을 받는 재미교포에게 실질적으로 중요한 포인트입니다.
미국 SS를 한국에서 받는 경우
반대로 미국 Social Security를 한국 거주자가 받으면, 조약상 지급국인 미국에서만 과세됩니다. 참고로 미국 국내법상 비거주 외국인에게 지급되는 SS는 일정 방식으로 원천징수·과세되는데, 조약의 "지급국 과세" 원칙이 이와 같은 방향입니다. 구체적 세율·원천징수·순액 계산은 미국 국내 절차를 별도로 확인해야 합니다.
정부용역(제22조)은 이 조항이 아니다
주의할 점 하나. 정부의 공무 수행에 대한 급여·연금(제22조 정부용역)은 제24조에 포함되지 않습니다. 공무원 연금 등은 제22조에서 별도로 판단되니, "공적 연금"이라고 다 제24조로 묶지 않도록 조심해야 합니다.
중요 — "사회보장세 이중 납부"는 다른 문제입니다. 제24조는 이미 받는 연금(급여)의 과세를 다룰 뿐입니다. 일하는 동안 미국·한국 양쪽에 사회보장세(FICA·국민연금)를 이중으로 내야 하는 문제는 이 조세조약이 아니라, 별개의 한미 사회보장협정(Totalization Agreement, 2001년 4월 1일 발효)이 해결합니다. 이 부분은 다음 편(제25조)에서 자세히 다룹니다.
자주 묻는 질문
Q. 미국에 사는데 한국 국민연금을 받습니다. 미국에 세금 내야 하나요?
제24조 원칙상 한국 국민연금은 지급국인 한국에서만 과세되고, 미국에서는 면세됩니다(IRS 설명서 명시). 다만 신고 실무는 개인 상황에 따라 다를 수 있으니 확인이 필요합니다.
Q. 미국 Social Security를 한국에서 받으면요?
지급국인 미국에서 과세됩니다. 미국 국내법상 비거주자 SS 과세·원천징수 방식이 함께 적용되므로, 구체 계산은 별도로 확인하세요.
Q. 제23조(사적 연금)와 어떻게 구분하나요?
회사·고용주가 주는 민간 은퇴연금은 제23조(거주지국 과세), 국가가 주는 공적 사회보장은 제24조(지급국 과세)입니다. 방향이 반대이니 먼저 성격부터 구분하세요.
IRS 공식 자료 링크
- 한국 조세조약 문서 모음(IRS): 바로가기
- 조약 전문(PDF) — 제24조 원문: korea.pdf
- 기술적 설명서(Technical Explanation, PDF) — 제24조 해설: koreatech.pdf
- 사회보장급여 과세(비거주자): Taxation of Nonresident Aliens
- Publication 519(외국인 세금 가이드): About Pub 519
- Publication 915(사회보장급여 과세): About Pub 915
마무리
제24조의 원칙은 "사회보장급여는 주는 나라가 과세한다"입니다. 미국 SS를 한국에서 받으면 미국 과세, 한국 국민연금을 미국에서 받으면 한국 과세(미국 면세)로, 사적 연금(제23조)과 정반대 방향임을 기억하세요. 또 정부용역 연금(제22조)은 여기 포함되지 않고, 일하는 동안의 사회보장세 이중 납부는 조세조약이 아닌 별개의 한미 사회보장협정이 해결합니다. 바로 그 협정과 조약 제25조를 다음 편에서 다루겠습니다.
본 글은 일반적인 정보 제공을 목적으로 하며, 개별 상황에 대한 세무 자문이 아닙니다.
Unpacking the U.S.–Korea Tax Treaty #14: Social Security Payments (Article 24) — U.S. SS and Korea's National Pension Are Taxed by the "Paying Country"
Last time we saw that private pensions (Article 23) are taxed by "the country the recipient lives in." But for public pensions — U.S. Social Security (SS) or Korea's National Pension — the rule is the opposite. That's set by Article 24, "Social Security Payments."
This post was checked directly against the IRS Technical Explanation.
The core rule — "taxed only by the paying country"
Article 24 provides that social security payments and other public pensions (e.g., railroad retirement benefits) paid by one country to a resident of the other are taxable only in the paying (source) country. Unlike private pensions (residence-country taxation), social security uses "paying-country taxation."
At a glance:
| Situation | Which country taxes? |
|---|---|
| A Korean resident receives U.S. Social Security | Taxed only in the U.S. (the payer); exempt in Korea |
| A U.S. resident receives Korea's National Pension | Taxed only in Korea (the payer); exempt in the U.S. |
※ Note this is the opposite direction from Article 23 (private pensions).
When Korea pays a U.S. citizen/resident — an explicit exemption
The IRS explanation specifically states that when social security payments made by Korea are received by a U.S. citizen or resident, those payments are exempt from U.S. tax (i.e., taxable only in Korea). So if you live in the U.S. and receive Korea's National Pension, that pension is generally not taxed on your U.S. return and is taxed by Korea instead. A practically important point for Korean-Americans drawing Korea's National Pension in retirement.
When you receive U.S. SS in Korea
Conversely, if a Korean resident receives U.S. Social Security, the treaty makes it taxable only in the paying country, the U.S. Note that U.S. domestic law taxes/withholds SS paid to nonresident aliens in a particular way, consistent with the treaty's "paying-country" direction. Confirm exact rates, withholding, and net calculations under the separate U.S. domestic procedures.
Government service (Article 22) is NOT covered here
One caution: pay and pensions for governmental service (Article 22) are not included in Article 24. Civil-service pensions and the like are judged separately under Article 22, so don't lump all "public pensions" into Article 24.
Important — "dual social security taxes" is a different issue. Article 24 only addresses taxation of the benefits you receive. The problem of paying social security taxes (FICA / National Pension) to both countries while working is solved not by this tax treaty but by the separate U.S.–Korea Totalization Agreement (effective April 1, 2001). I cover that in the next post (Article 25).
Frequently asked questions
Q. I live in the U.S. and receive Korea's National Pension. Do I owe U.S. tax?
Under Article 24, Korea's National Pension is taxable only in the paying country, Korea, and is exempt in the U.S. (as the IRS explanation states). Filing details can vary by situation, so confirm yours.
Q. What if I receive U.S. Social Security in Korea?
It's taxed in the paying country, the U.S. U.S. domestic rules on taxing/withholding SS for nonresidents also apply, so confirm the specific calculation.
Q. How do I tell this apart from Article 23 (private pensions)?
A private employer pension falls under Article 23 (residence-country tax); a government-paid public social security benefit falls under Article 24 (paying-country tax). The directions are opposite, so identify the nature first.
Official IRS resources
- Korea tax treaty documents (IRS): link
- Full treaty text (PDF) — Article 24: korea.pdf
- Technical Explanation (PDF) — Article 24 commentary: koreatech.pdf
- Taxation of Nonresident Aliens: link
- Publication 519 (U.S. Tax Guide for Aliens): About Pub 519
- Publication 915 (Social Security Benefits): About Pub 915
Wrapping up
Article 24's rule: social security is taxed by the paying country. U.S. SS received in Korea is U.S.-taxed; Korea's National Pension received in the U.S. is Korea-taxed (U.S.-exempt) — the opposite direction from private pensions (Article 23). Also, government-service pensions (Article 22) aren't covered here, and the problem of paying social security taxes to both countries while working is solved by the separate U.S.–Korea Totalization Agreement. I'll cover that agreement and treaty Article 25 next.
This post is for general informational purposes only and does not constitute individual tax advice.
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