한미조세조약 뜯어보기 ③ 인적용역 소득(제18조·제19조)
"내가 미국에 가서 일하고 돈을 벌면, 그 돈은 미국에 세금을 내야 하나 한국에 내야 하나?" 프리랜서든 회사원이든, 국경을 넘어 일하는 분이라면 한 번쯤 부딪히는 질문입니다. 한미조세조약은 이 "사람이 몸으로 제공하는 서비스 소득(personal services income)"을 두 가지로 나눠서 답을 줍니다.
바로 독립적 인적용역(제18조)과 종속적 인적용역(제19조)입니다. 쉽게 말해 제18조는 프리랜서·전문직(내가 사장), 제19조는 회사에 고용된 근로자(월급 받는 직원)에 대한 규정입니다. 어느 쪽이냐에 따라 세금 판단 기준이 완전히 달라지니, 먼저 내가 어디에 속하는지부터 구분해야 합니다.
제18조 독립적 인적용역 — 프리랜서·전문직
변호사, 회계사, 의사, 컨설턴트, 엔지니어, 예술가처럼 독립적으로(자기 사업으로) 서비스를 제공하는 경우입니다. 원칙은 이렇습니다. 한국 거주자가 번 소득은 원칙적으로 한국에서만 과세합니다. 그런데 다음 세 가지 중 하나라도 해당하면 미국도 과세할 수 있습니다.
제18조 — 미국이 과세할 수 있는 경우 (셋 중 하나):
- ① 그 해에 미국에 183일 이상 체류한 경우
- ② 그 소득이 한 해 $3,000를 초과하는 경우
- ③ 미국에 고정 기지(fixed base)를 183일 이상 두고 활동한 경우 (이때는 그 기지에 귀속되는 소득만)
여기서 눈여겨볼 것은 $3,000라는 낮은 금액 기준입니다. 1979년에 만들어진 오래된 조약이라 이 금액이 지금 기준으로는 매우 낮습니다. 즉 미국에서 며칠만 일해도 대가가 $3,000를 넘으면 미국 과세 대상이 될 수 있다는 뜻이라, "짧게 다녀왔으니 괜찮겠지"라고 방심하면 안 됩니다. "고정 기지(fixed base)"는 앞 편에서 다룬 사업소득의 "고정사업장(PE)"과 비슷한 개념으로, 미국에 지속적으로 쓰는 사무실 같은 활동 거점을 말합니다.
제19조 종속적 인적용역 — 고용된 근로자
회사에 고용되어 월급·급여를 받는 근로자의 소득입니다. 원칙은 "일을 수행한 나라에서 과세"입니다. 미국에서 일했다면 미국이 과세할 수 있는 게 기본이죠. 그런데 단기 출장자를 보호하는 예외가 있습니다. 아래 세 조건을 모두 충족하면, 미국에서 일했더라도 그 급여는 미국에서 면세됩니다.
제19조 — 단기 파견 근로자 면세 요건 (셋 다 충족해야):
- ① 해당 과세연도에 미국 체류가 183일 이하일 것
- ② 급여를 미국 거주자가 아닌 고용주가(예: 한국 본사) 지급할 것
- ③ 그 급여를 고용주의 미국 내 고정사업장·고정기지가 부담하지 않을 것
이 조항은 흔히 "183일 룰"로 불립니다. 예를 들어 한국 회사 직원이 한국 본사 월급을 받으면서 미국에 3개월짜리 프로젝트로 파견됐다면, 세 조건을 모두 만족해 미국 급여 과세를 면할 수 있습니다. 반대로 미국 현지 법인이 급여를 주거나, 미국 지사가 그 비용을 떠안으면 조건 ②·③이 깨져 면세가 안 됩니다.
주의: "183일 이하"는 연속 183일이 아니라 그 과세연도 안의 합산 체류일수입니다. 여러 번 나눠 출장을 다녀도 다 더해서 계산하니, 출입국 기록을 꼼꼼히 관리해야 합니다.
제18조 vs 제19조 — 한눈 비교
| 구분 | 제18조 독립적 인적용역 | 제19조 종속적 인적용역 |
|---|---|---|
| 대상 | 프리랜서·전문직 (자영) | 고용된 근로자 (월급) |
| 기본 원칙 | 거주지국 과세 | 근로 수행지국 과세 |
| 상대국 과세 기준 | 183일 이상 / $3,000 초과 / 고정기지 中 하나 | 세 요건 모두 충족 시 면세 |
| 핵심 키워드 | 고정 기지, $3,000 | 183일 룰, 고용주·비용부담 |
실무에서 챙길 것
1) 나는 프리랜서인가 직원인가
같은 일을 해도 계약 형태(독립계약자 vs 고용)에 따라 제18조·제19조가 갈립니다. 미국에서는 이 구분(worker classification)이 매우 중요하며, 1099(독립계약자)냐 W-2(직원)냐로도 연결됩니다.
2) 이중과세는 결국 세액공제로 정리
양국 모두 과세권이 생기는 상황이라도, 최종적으로는 거주지 국가에서 외국납부세액공제(Foreign Tax Credit)로 조정해 같은 소득에 두 번 온전히 과세되는 일을 막습니다(제5조와 연결).
3) 서식
- Form 8233 — 독립·종속 인적용역 소득에 대해 조약상 면세를 미국 지급자/고용주에게 알릴 때
- Form 8833 — 세금 보고 시 조약상 지위를 공식적으로 밝힐 때
IRS 공식 자료 링크
- 한국 조세조약 문서 모음(IRS): 바로가기
- 조약 전문(PDF) — 제18·19조 원문: korea.pdf
- 기술적 설명서(Technical Explanation, PDF): koreatech.pdf
- Form 8233(인적용역 조약 면세): About Form 8233
- Form 8833(조약상 입장 공시): About Form 8833
- Publication 901(U.S. Tax Treaties): About Pub 901
마무리
정리하면, 프리랜서·전문직(제18조)은 "183일·$3,000·고정기지" 중 하나에 걸리면 미국 과세 대상이 되고, 고용된 근로자(제19조)는 "183일·외국 고용주·비용 미부담" 세 조건을 모두 만족하면 미국에서 면세됩니다. 특히 제18조의 $3,000 기준은 매우 낮으니, 미국에서 잠깐 일하고 대가를 받는 분들은 반드시 체크하세요. 다음 편에서는 방문교수·연구원의 제20조를 다뤄보겠습니다.
본 글은 일반적인 정보 제공을 목적으로 하며, 개별 상황에 대한 세무 자문이 아닙니다.
Unpacking the U.S.–Korea Tax Treaty #3: Personal Services Income (Articles 18 & 19)
"If I go to the U.S. to work and earn money, do I pay tax to the U.S. or to Korea?" Freelancer or employee, anyone who works across borders bumps into this question eventually. The U.S.–Korea tax treaty answers it by splitting "personal services income" into two types.
They are independent personal services (Article 18) and dependent personal services (Article 19). In plain terms, Article 18 is for freelancers and professionals (you're your own boss), and Article 19 is for employees on a payroll (you draw a salary). The test is completely different depending on which one you are, so the first step is figuring out where you fall.
Article 18 — Independent Personal Services (freelancers & professionals)
This covers lawyers, accountants, doctors, consultants, engineers, artists — anyone providing services independently (as their own business). The rule: a Korean resident's income is taxed only in Korea in principle. But if any one of the following three conditions is met, the U.S. can tax it too.
Article 18 — when the U.S. may tax (any one triggers it):
- ① You're present in the U.S. for 183 days or more in the year; or
- ② The income exceeds $3,000 in a taxable year; or
- ③ You maintain a fixed base in the U.S. for 183+ days (then only the income attributable to that base).
Note the strikingly low $3,000 threshold. Because this is an old treaty from 1979, that figure is very low by today's standards. Even a few days of work in the U.S. can trigger U.S. taxation if the pay tops $3,000 — so don't assume "it was just a short trip, I'm fine." A "fixed base" is the personal-services cousin of the "permanent establishment (PE)" from the business-profits post: a regular activity foothold in the U.S., like an office.
Article 19 — Dependent Personal Services (employees)
This is the salary/wage income of someone employed by a company. The rule: tax it where the work is performed. Work in the U.S., and the U.S. can tax it by default. But there's an exception protecting short-term business travelers. If all three conditions below are met, the salary is exempt in the U.S. even though the work happened there.
Article 19 — exemption for short-term assignees (all three required):
- ① Present in the U.S. 183 days or fewer in the taxable year; and
- ② The pay is made by, or on behalf of, an employer that is not a U.S. resident (e.g., the Korean head office); and
- ③ The pay is not borne by a permanent establishment or fixed base the employer has in the U.S.
This is commonly called the "183-day rule." For example, if an employee of a Korean company is sent to the U.S. on a three-month project while still paid by the Korean head office, all three conditions are met and the U.S. salary tax is avoided. Conversely, if a U.S. entity pays the salary or a U.S. branch absorbs the cost, conditions ② or ③ break and the exemption is lost.
Watch out: "183 days or fewer" means total days present within the taxable year, not 183 consecutive days. Multiple separate trips are added together, so keep careful entry/exit records.
Article 18 vs 19 — side by side
| Art. 18 Independent | Art. 19 Dependent | |
|---|---|---|
| Who | Freelancers / professionals (self-employed) | Employees (salaried) |
| Default rule | Taxed in country of residence | Taxed where work is performed |
| Other country taxes if… | Any of: 183+ days / over $3,000 / fixed base | Exempt if all three conditions met |
| Key terms | Fixed base, $3,000 | 183-day rule, employer & cost-bearing |
What to handle in practice
1) Am I a freelancer or an employee?
The same work can fall under Article 18 or 19 depending on the contract form (independent contractor vs employee). Worker classification matters a lot in the U.S. and ties into whether you get a 1099 (contractor) or a W-2 (employee).
2) Double taxation is settled by the credit
Even where both countries have a taxing right, it's ultimately reconciled in your country of residence through the Foreign Tax Credit, which prevents the same income from being fully taxed twice (tied to Article 5).
3) Forms
- Form 8233 — to claim a treaty exemption on personal services income with the U.S. payer/employer.
- Form 8833 — to formally disclose a treaty-based position on your return.
Official IRS resources
- Korea tax treaty documents (IRS): link
- Full treaty text (PDF) — Articles 18 & 19: korea.pdf
- Technical Explanation (PDF): koreatech.pdf
- About Form 8233 (treaty exemption on personal services): About Form 8233
- About Form 8833 (treaty-based position): About Form 8833
- Publication 901 (U.S. Tax Treaties): About Pub 901
Wrapping up
In short: freelancers and professionals (Article 18) become U.S.-taxable if they hit any of "183 days / over $3,000 / a fixed base," while employees (Article 19) are exempt in the U.S. if they satisfy all of "183 days or fewer / non-U.S. employer / cost not borne in the U.S." That $3,000 threshold in Article 18 is very low, so anyone doing brief paid work in the U.S. should check it carefully. Next time, I'll cover Article 20 for visiting professors and researchers.
This post is for general informational purposes only and does not constitute individual tax advice.
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