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Pro-Rata(비례) 규칙 완전정리 — 백도어 로스의 가장 위험한 함정

앞서 백도어 로스 글에서 "가장 위험한 함정은 pro-rata 규칙"이라고 짚었습니다. 이 규칙을 모르고 백도어 로스를 실행하면, "세금 0원일 줄 알았는데 갑자기 큰 세금이 나오는" 상황을 맞습니다. 이번 글은 그 pro-rata(비례) 규칙만 떼어내 원리와 계산을 여러 예시로 완전히 파헤칩니다. 내용은 IRS 원문(내국세법 §408(d)(2), Form 8606)을 직접 확인했습니다.

핵심 원리 — "모든 Traditional IRA는 하나로 합쳐서 본다"

내국세법 §408(d)(2)는 당신의 모든 Traditional·SEP·SIMPLE IRA를 하나의 계좌처럼 합산해 취급합니다(Roth IRA와 상속 IRA는 제외). 그래서 IRA에서 돈을 인출하거나 Roth로 전환할 때, "세전 자금만 골라서" 또는 "세후(비공제) 자금만 골라서" 뺄 수 없습니다. 반드시 세전 : 세후 비율대로 섞여서 나옵니다. 이것이 pro-rata(비례) 규칙입니다.

한 문장 요약: 전환·인출액 중 과세되지 않는 비율 = 전체 세후(비공제) 기초가액(basis) ÷ 모든 Traditional/SEP/SIMPLE IRA의 연말(12/31) 합산 가치(+그 해 전환·인출액). 이 비율만큼만 비과세이고 나머지는 과세됩니다.

여기서 결정적으로 중요한 두 가지: ① 계산에 쓰는 잔액은 전환일 당시가 아니라 그 해 12월 31일 기준 전체 IRA 합산액입니다. ② 401(k)·403(b) 같은 직장 플랜 잔액은 이 계산에 포함되지 않습니다. (이 두 가지가 나중에 "회피법"의 열쇠가 됩니다.)

예시 1 — 함정이 없을 때 (깨끗한 백도어)

다른 Traditional IRA가 전혀 없는 사람이:

• Traditional IRA에 $7,000 비공제 납입 (basis $7,000)
• 며칠 뒤 $7,000 전액을 Roth로 전환
• 연말 Traditional IRA 잔액 = $0

비과세 비율 = $7,000 ÷ ($0 + $7,000 전환액) = 100% → 전환액 전부 비과세. 세금 부담 거의 없음(전환 전 소액 수익만 과세). 이것이 "깨끗한 백도어"입니다.

예시 2 — 함정 발동 (기존 세전 IRA가 있을 때)

이번엔 예전 직장 401(k)를 굴려 만든 세전 롤오버 IRA $63,000이 이미 있는 사람이, 같은 백도어를 시도합니다.

• Traditional IRA에 $7,000 비공제 납입 (basis $7,000)
• $7,000을 Roth로 전환
• 연말 전체 Traditional IRA 잔액 = $63,000(세전), 그 해 전환액 $7,000

계산:

• 분모 = 연말 잔액 $63,000 + 전환액 $7,000 = $70,000
• 비과세 비율 = basis $7,000 ÷ $70,000 = 10%
• 전환액 $7,000 중 비과세 = $7,000 × 10% = $700
• → 과세 대상 = $7,000 − $700 = $6,300

"비공제로 넣은 $7,000만 전환했으니 세금 0"일 것 같지만, 기존 세전 $63,000 때문에 $6,300이 과세소득이 됩니다. 게다가 쓰지 못한 basis $6,300은 남은 IRA에 그대로 남아 다음으로 이월됩니다(계속 Form 8606로 추적). 즉 "돈은 Roth로 옮겼는데 세금은 세금대로 내는" 결과가 됩니다.

예시 3 — 함정 회피 (전환 전 세전 잔액을 401(k)로 롤인)

예시 2의 사람이, 전환 그 해 12월 31일 전에 세전 롤오버 IRA $63,000을 현재 직장 401(k)로 롤인(roll-in)했다고 하면:

• 연말 Traditional IRA 잔액 = $0 (세전 $63,000은 401(k)로 이동, 계산에서 제외)
• 비과세 비율 = $7,000 ÷ ($0 + $7,000) = 100%
• → 전환액 $7,000 전액 비과세

같은 백도어인데 세전 잔액을 미리 치웠느냐에 따라 과세액이 $6,300 → $0으로 완전히 달라집니다. 401(k)는 pro-rata 계산에 포함되지 않는다는 점을 이용한 정석적 회피법입니다.

꼭 기억할 포인트

• 12/31 잔액이 기준: 전환일에 IRA가 비어 있었어도, 연말에 세전 잔액이 있으면 pro-rata가 적용됩니다. 12월에 세전 잔액을 401(k)로 못 옮기면 그 해는 함정을 피하기 어렵습니다.
• SEP·SIMPLE도 포함: 자영업자의 SEP-IRA, SIMPLE IRA 잔액도 합산됩니다. Roth IRA·상속 IRA는 제외.
• 배우자는 각자 계산: pro-rata는 개인별로 적용됩니다. 배우자의 세전 IRA는 내 계산에 안 들어갑니다(각자 Form 8606).
• Form 8606이 계산서: 이 모든 비율 계산은 Form 8606에서 이뤄지고, 못 쓴 basis도 여기서 이월 추적됩니다. 빠뜨리면 이미 세금 낸 돈을 또 과세당할 수 있습니다.

흔한 실수: "전환 직전에 IRA 잔액을 잠깐 비웠으니 괜찮다"는 오해. pro-rata는 전환 시점이 아니라 그 해 12/31 잔액으로 계산합니다. 또 "401(k)에서 IRA로 굴려 놓은 세전 돈"을 잊고 있다가 백도어에서 세금 폭탄을 맞는 경우가 많습니다.

자주 묻는 질문

Q. pro-rata는 백도어에만 적용되나요?
아닙니다. basis(비공제분)가 있는 IRA에서 어떤 인출·전환을 하든 비례 규칙이 적용됩니다. 백도어는 그중 가장 흔히 문제되는 경우일 뿐입니다.

Q. 세전 잔액을 Roth로 다 전환해 버리면 되나요?
가능은 하지만, 그 세전 전환액 전부가 그 해 과세소득이 되어 세금이 큽니다. 그래서 보통 401(k) 롤인으로 "치우는" 방법을 씁니다.

Q. 회사 401(k)가 롤인을 안 받아주면?
그 경우 그 해 백도어는 pro-rata를 피하기 어렵습니다. 플랜 규정을 먼저 확인하고, 대안을 전문가와 상의하세요.

IRS 공식 자료 링크

• Form 8606(Nondeductible IRAs): About Form 8606
• Form 8606 설명서(비례 계산): Instructions for Form 8606
• Publication 590-A(IRA 납입): Pub 590-A
• Publication 590-B(IRA 인출·과세): Pub 590-B
• IRA FAQ(전환 등, IRS): IRA FAQs

마무리

pro-rata 규칙의 본질은 "모든 Traditional IRA를 합쳐서, 세전·세후를 비율대로 섞어 과세한다"는 것입니다. 예시 2처럼 기존 세전 $63,000이 있으면 $7,000 전환 중 $6,300이 과세되고, 예시 3처럼 그 세전 잔액을 연말 전에 401(k)로 롤인하면 과세액이 0으로 바뀝니다. 백도어 로스를 계획한다면, 실행보다 먼저 내 모든 IRA의 세전 잔액과 12/31 상태부터 점검하세요. 금액이 크면 반드시 전문가와 확인하시길 권합니다.

본 글은 일반적인 정보 제공을 목적으로 하며, 개별 상황에 대한 세무 자문이 아닙니다.

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The Pro-Rata Rule, Fully Explained — the Backdoor Roth's Most Dangerous Trap

In the Backdoor Roth post I flagged "the most dangerous trap is the pro-rata rule." Run a Backdoor Roth without understanding it and you can face a "thought it'd be $0 tax, suddenly owe a lot" surprise. This post isolates the pro-rata rule and dissects its logic and math with several examples. It was checked directly against IRS sources (Internal Revenue Code §408(d)(2) and Form 8606).

The core principle — "all your Traditional IRAs are treated as one"

IRC §408(d)(2) treats all your Traditional/SEP/SIMPLE IRAs as a single account (Roth IRAs and inherited IRAs excluded). So when you withdraw or convert to Roth, you can't pull out "only the pre-tax" or "only the after-tax (nondeductible)" dollars. It always comes out blended in the pre-tax : after-tax ratio. That's the pro-rata rule.

One-sentence summary: the tax-free portion of a conversion/withdrawal = total after-tax basis ÷ the year-end (Dec 31) combined value of all Traditional/SEP/SIMPLE IRAs (+ that year's conversions/withdrawals). Only that ratio is tax-free; the rest is taxable.

Two things matter decisively: ① the balance used is measured on December 31 of the year, not on the conversion date; and ② 401(k)/403(b) workplace-plan balances are NOT included in this math. (Both become the keys to the "workaround" later.)

Example 1 — no trap (a clean backdoor)

Someone with no other Traditional IRA:

• Makes a $7,000 nondeductible contribution (basis $7,000)
• Converts the full $7,000 to Roth a few days later
• Year-end Traditional IRA balance = $0

Tax-free ratio = $7,000 ÷ ($0 + $7,000 converted) = 100% → the whole conversion is tax-free. Minimal tax (only tiny pre-conversion earnings). This is the "clean backdoor."

Example 2 — the trap fires (existing pre-tax IRA)

Now the same person already has a pre-tax rollover IRA of $63,000 (from an old 401(k)) and tries the same backdoor.

• Makes a $7,000 nondeductible contribution (basis $7,000)
• Converts $7,000 to Roth
• Year-end total Traditional IRA balance = $63,000 (pre-tax), conversions that year $7,000

The math:

• Denominator = year-end $63,000 + conversions $7,000 = $70,000
• Tax-free ratio = basis $7,000 ÷ $70,000 = 10%
• Tax-free part of the $7,000 = $7,000 × 10% = $700
• → Taxable = $7,000 − $700 = $6,300

You'd think "I only converted the $7,000 I put in after-tax, so $0 tax," but the existing pre-tax $63,000 makes $6,300 taxable. Worse, the unused $6,300 of basis stays in the remaining IRA and carries forward (still tracked on Form 8606). You moved money to Roth and paid tax anyway.

Example 3 — avoiding the trap (roll pre-tax into a 401(k) first)

Suppose the Example 2 person, before December 31 of the conversion year, rolls the $63,000 pre-tax rollover IRA into their current employer's 401(k):

• Year-end Traditional IRA balance = $0 (the pre-tax $63,000 moved to the 401(k), excluded from the math)
• Tax-free ratio = $7,000 ÷ ($0 + $7,000) = 100%
• → the $7,000 conversion is fully tax-free

Same backdoor, but clearing the pre-tax balance first changes the tax from $6,300 → $0. This is the standard fix, using the fact that 401(k) balances aren't in the pro-rata math.

Points to remember

• The 12/31 balance controls: even if your IRA was empty on the conversion date, a pre-tax balance at year-end triggers pro-rata. If you can't move the pre-tax balance into a 401(k) by December, it's hard to avoid the trap that year.
• SEP/SIMPLE count too: a self-employed person's SEP-IRA and SIMPLE IRA balances are aggregated. Roth IRAs and inherited IRAs are excluded.
• Spouses are separate: pro-rata is per person. Your spouse's pre-tax IRA doesn't enter your calculation (each files Form 8606).
• Form 8606 is the worksheet: all this ratio math happens on Form 8606, which also carries forward unused basis. Skip it and you risk being taxed twice on money you already paid tax on.

Common mistake: "I briefly emptied the IRA right before converting, so I'm fine." Pro-rata is measured by the Dec 31 balance, not the conversion date. People also forget about "pre-tax money they rolled from a 401(k) into an IRA" and get hit with a tax bomb on the backdoor.

Frequently asked questions

Q. Does pro-rata only apply to backdoors?
No. It applies to any withdrawal or conversion from an IRA that has basis (nondeductible amounts). The backdoor is just where it bites most often.

Q. Can I just convert all the pre-tax balance to Roth?
You can, but the entire pre-tax conversion becomes taxable income that year, which can be a big bill. That's why people usually "clear it out" via a 401(k) roll-in instead.

Q. What if my 401(k) won't accept roll-ins?
Then avoiding pro-rata that year is difficult. Check your plan rules first and discuss alternatives with a professional.

Official IRS resources

• Form 8606 (Nondeductible IRAs): About Form 8606
• Instructions for Form 8606 (pro-rata calc): Instructions
• Publication 590-A (IRA contributions): Pub 590-A
• Publication 590-B (IRA distributions): Pub 590-B
• IRA FAQs (conversions, IRS): IRA FAQs

Wrapping up

The essence of the pro-rata rule: all your Traditional IRAs are combined, and pre-tax vs after-tax come out blended by ratio. As in Example 2, an existing $63,000 pre-tax balance makes $6,300 of a $7,000 conversion taxable; as in Example 3, rolling that pre-tax balance into a 401(k) before year-end turns the tax to $0. If you're planning a Backdoor Roth, before you execute, first check your pre-tax IRA balances and your 12/31 position. For larger amounts, confirm with a professional.

This post is for general informational purposes only and does not constitute individual tax advice.